大智慧审计案例分析

1.审计案例分析

案例:安然审计失败案一。

案情介绍安然通过会计创新的手法,设立特殊目的公司进行表外融资和交易安排虚增业绩并隐瞒负债,最终导致公司破产。为其出具审计报告的会计师由销毁帐目而接受司法审查。

二。本案的失败原因与风险点(一)事务所经营战略风险1.激进的创新业务 2.过快的业务扩张 3.新审计模式的迷信 4.商业文化过浓5.多元业务利益冲突 6.独立性的缺失 7.有限责任经营模式 8.合伙人的道德风险安然审计失败案的风险在哪里?三、学者对注册会计师行业经营理念和方针的批评1.CPA以盈利为主导,已经堕落为非独立行业2.为了共同利益而进行联合和垄断,又为了自身利益而恶性竞争;3.专业服务商品化,过度进行商业化的营销,毫无专业文化品质;4.管理咨询服务按企业负担能力收费,体现不了价值取向和增值;5.推销税务筹划,游走于法律边缘,公然向税法挑战;6.缺乏外部监督机制,行业协会自身的同业评价机制形同虚设,但业界又为了自身利益,以种种理由拒绝政府的监管;7.薪资结构,头重脚轻,合伙人厚颜无耻地剥夺专业人员创造的财富,导致专业人才流失,专业服务水平下降。

8.规模大不仅无助于独立性的提高,反而成为独立性的障碍。四。

注册会计师业需要直面的职业风险和挑战1.商业文化面临专业风险考验2.合伙文化面临道德风险考验3.独立性面临冲突业务考验4.会计准则面临技术创新考验。

2.审计案例分析

第十二期上市公司2003年年报审计情况分析报告 2008-06-16 10:58:42 阅读8502次 l 上市公司2003年年报审计中,经注册会计师审计,调整利润368亿元,占审计前利润的24。

9%;调整资产2181亿元,占审计前资产的5。 4%;调整应交税金63亿元,占审计前应交税金的25%。

这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用,也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。 l 非标准审计报告比例继续呈下降趋势。

这表明,在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后,上市公司能更大程度地按注册会计师的意见对财务报告进行调整,使会计信息质量得以进一步提高。 l “接下家”事务所出具审计报告继续保持必要的谨慎态度。

日前,中国注册会计师协会完成上市公司2003年年报审计的业务报备资料分析。资料显示,2003年度72家具有证券相关业务许可证会计师事务所报备的1241家上市公司年报审计中,通过审计,调整利润368亿元,占审计前利润的24。

9%;调整资产2181亿元,占审计前资产的5。4%;调整应交税金63亿元,占审计前应交税金的25%,这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用,也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。

一、主要会计指标审计调整数仍维持较高水平 (一)税前利润审计调整情况 报备资料显示,1241家上市公司审计调整利润为368亿元,占审计前利润总额的24。 9%。

其中,审计调减利润237亿元,占审计前利润总额的16。1%;审计调增利润131亿元,占审计前利润的8。

8%。 与以前年度相比,审计调整利润占审计前利润总额的比例呈逐年下降的趋势,2001年、2002年这一比例分别为37%、34%,表明企业利润核算质量有所提高。

(二)资产总额审计调整情况 统计表明,1241家上市公司审计调整资产2181亿元,占审计前资产总额的5。4%。

其中,审计调减资产1163亿元,占审计前资产总额的2。9%;审计调增资产1018亿元,占审计前资产总额的2。

5%。 与以前年度相比,审计调整资产占审计前资产总额的比例差别不大,2001年、2002年这一比例分别为5。

6%、4。4%。

(三)应交税金调整情况 报备资料显示,1241家上市公司审计调整应交税金63亿元,占审计前应交税金的25%。其中,审计调增47亿元,审计调减16亿元。

与以前年度相比,审计调整应交税金占审计前应交税金总额的比例均维持较高比重,且呈逐年上升趋势,2001年、2002年这一比例分别为17。 7%、22。

4%。 上述三项会计指标的审计调整幅度之大,一方面表明注册会计师在过滤不实会计信息、增强会计报表的真实性和可靠性、提高会计信息质量、保护公众利益上发挥了应有的作用,同时也说明,上市公司内部控制制度和会计信息系统仍存在一定缺陷、会计核算质量有待进一步完善。

二、非标准审计报告比例继续呈下降趋势 统计表明,2003年年报审计非标准审计报告占全部审计报告的比例为7。42%,与往年相比,这一比例呈明显下降趋势。

2000年至2002年,这一比例分别为14。48%、13。

38%、13。36%。

这说明,在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后,上市公司能更大程度地按注册会计师的意见对财务报告进行调整,使会计信息质量得以进一步提高。 三、“接下家”事务所出具审计报告继续保持必要的谨慎态度 报备资料显示,2003年年报审计中有84家上市公司变更了会计师事务所,占上市公司总数的6。

7%。其中,有17家公司的年报被出具非标准审计报告,占变更事务所公司总数的20。

24%。而在年报审计意见总体分布中,非标准审计报告的比例仅为7。

42%。可见,变更事务所的上市公司被出具非标准审计报告的比例明显高于市场整体水平。

这说明,在上市公司变更审计委托的情况下,注册会计师普遍能保持应有的职业谨慎,后任事务所更加关注审计风险,审计过程更为严谨,往往选择更加严格的审计意见类型,以规避审计风险,客观上提高了审计质量。 此外,报备数据还显示,2003年度共有亏损上市公司142家,注册会计师为这142家公司出具非标准审计报告的比例高达41。

1%,远远高于上市公司整体非标准审计报告7。42%的比例,说明亏损上市公司仍然是审计的高风险区。

其中,20家被出具无法表示意见审计报告的均为亏损上市公司,表明注册会计师已经充分关注到亏损上市公司所面临的审计风险,并采取了谨慎态度。 摘自: 。

3.审计案例分析

按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见.注册会计师仅提供合理保证

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

4.关于道提斯食品有限公司审计案例的分析

案例: 美国道提斯食品公司是个上市公司,道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心,专门负责批发冰冻食品,其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升进来的雄心勃勃的年轻人。

他升任不久,该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评,他感到压力大。为提升业务,那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法,在上报总部的月度业绩报告中虚增存货,致使1980-1981年间,道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15%和39%。

在1980-1981年间,格特曼会计师事务所受托道提斯食品公司年度会计报表审计业务,为什么专业注册会计师竟没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢?分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘: 1.在发现道提斯食品公司存在如下情况时,韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法:(1)存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40%;(2)道提斯食品公司(特别是格雷温斯分部)的存货内部控制制度存在很多薄弱环节;(3)在1980~1981年间,格雷温斯分部的存货余额大量增加,使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。 2.注册会计师实地盘点时马马虎虎,不能勤勉尽职。

如注册会计师因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事;在1980年的存货实地盘点后,那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表,并声明是注册会计师在盘点时忽略的,韦森和波拉只是粗略地核对后,便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。 3.不重视对存货盘点差异的追查。

1981年,负责存货盘点的注册会计师发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符,他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录,要求他做出解释,但那斯温特没有答复,韦森也没有追查此事,波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。 分析: 自1939年迈克逊·罗宾斯案发生后,存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序,但在现实中,仍然存在着许多因不重视对实物资产的监盘而增大审计风险的事件。

注册会计师不重视对实物资产的监盘通常表现在两个方面:一是不对实物资产实施监盘;二是虽然对实物资产实施监盘,但只是机械地履行程序,而不实质性地控制监盘程序的实施。如本案例中,注册会计师发现存货约占总资产的40%,道提斯食品公司(特别是格雷温斯分部)的存货内部控制制度存在很多薄弱环节等具体情况时,没有扩大监盘范围;注册会计师在实地盘点时,因怕冷不认真清点;对于盘点数和账面数之间的差异,注册会计师没有追查取证就予以确认,这种不严格控制监盘程序的做法与不实施监盘程序一样,都不能取得确认存货数量和状况的有效证据,潜在风险很大。

在审计实务中,主审注册会计师或项目经理负责监盘计划的制定和对实施监盘程序进行控制,但具体清点人员往往是一些缺乏经验的助理人员,因此,监盘风险可能源自两个方面:一是具体实施监盘的助理人员因怕冷、怕脏等原因工作不认真或因缺乏经验而操作不当;二是负责审计项目的主审注册会计师或项目经理不能够有效地控制监盘的全过程。为保证监盘质量和避免监盘风险,主审注册会计师或项目经理应该严格指导、控制和复核监盘程序的实施,必要时,还应当利用分析性程序取得证据来为指导、控制助理人员实施监盘提供指引,即主审注册会计师或项目经理应当考虑以下问题,来判断监盘程序实施是否充分和适当,进而指导助理人员扩大监盘范围或采用更有效的监盘方法:(1)存货的增长是否快于销售收入的增长?(2)存货占总资产的百分比是否逐期增加?(3)存货周转率是否逐期下降?(4)运输成本占存货成本的比重是否下降?(5)销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降?(6)销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触?(7)存货的增长是否快于总资产的增长?(8)是否存在用以增加存货余额的重大调整分录?(9)下一年度是否存在过入存货账户的转回分录?但在本案例中,负责道提斯食品公司审计的合伙人和主审注册会计师不仅没有实施分析性程序来指导助理人员实施监盘,甚至连最基本的谨慎做法都没有做到,如没有认真复核监盘工作底稿、不重视对被审计单位临时补充资料和助理人员提出的疑问实施追加审计程序,这是合伙人和主审注册会计师的严重失职,他们理应为此付出代价。

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