所得税案例分析(08年新企业所得税案例分析)

1.08年新企业所得税案例分析

简单案例:

某单位销售收入2500万元;

销售成本1100万元;

销售费用670万元(其中广告费400万元业务宣传费50万元)

管理费用480万元(其中业务招待费15万元)

财务费用60万元;

销售税金及附加160万元(含增值税120万元);

营业外收入70万元,营业外支出50万元(其中通过非赢利性组织向山区捐款30万元,税收滞纳金6万元);

计入成本费用的实发工资为150万元,工会费福利费职工教育经费共32万元。

试求该单位应缴企业所得税额。

2.纳税案例分析

方案一:国鸿房地产公司在收取5000万元房款的同时收取各种代收款项1000万元。那么,该公司流转税税负为:应缴营业税为(5000+1000)*5%=300(万元);应缴城建税为300*7%=21(万元);应缴教育费附加为300*3%=9(万元);国鸿房地产公司流转税税负共计为300+21+9=330(万元)。

方案二:国鸿房地产公司在房产销售过程中只收取房产的价款5000万元,其他相关代收款项由国鸿物业管理公司收取,物业公司按1%收取手续费。国鸿物业管理公司税负为:应缴营业税10*5%=0.5(万元),应缴城建税为0.5*7%=0.035(万元),应缴教育费附加为0.5*3%=0.015(万元),该物业公司流转税税负共计为0.5+0.035+0.015=0.55(万元)。而国鸿房地产公司的税负为:应缴营业税为5000*5%=250(万元),应缴城建税为250*7%=17.5(万元),应缴教育费附加为250*3%=7.5(万元),该公司流转税税负共计为250+17.5+7.5=275(万元)。

房地产公司和物业公司的总税负为0.55+275=275.55(万元)。

方案一与方案二相比多负担流转税330-275.55=54.45(万元)。由此可以看出,经过合理的税收筹划,对房地产公司在销售过程中的业务进行必要的拆分,既可以降低房地产公司的税收费用,同时又不会增加物业管理公司的税收负担。

3.关于纳税案例分析

方案一:直接收款销售结算 《增值税暂行条例实施细则》第33条第一款规定:“采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,其纳税义务发生时间,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。”

在5月28日,无论是否收到货款,美华公司都应该确认收入,计算缴纳增值税、消费税和所得税。 全部销售收入金额1000000元; 应纳增值税170000元; 应纳消费税300000元; 应纳城市维护建设税32900元; 应纳教育费附加14100元; 应纳所得税66990元;应纳税金和附加合计=170000+300000+32900+14100+66990=583990元; 税后净收益=203000-66990=136010元。

此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款,能够保证企业在取得现金后再支出税金。 方案二:分期收款销售结算 若预计5月28日无法及时取得货款,可以采取分期收款销售结算方式。

假设将上述货款平均分成4个月收取,每个月收取250000元,合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。销售费用50000元在6月份发生。

《增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定:“采取赊销和分期收款方式销售货物,其纳税义务发生时间,为按合同约定的收款日期的当天。” 5月28日发出货物时,无需确认收入计算纳税。

6月10日,应收到货款250000元,当日无论是否收到该笔货款均需确认收入,计算纳税。 应纳增值税42500元;应纳消费税75000元;应纳城市维护建设税8225元; 应纳教育费附加3525元; 应纳所得税=250000-400000÷4-50000-75000-8225-3525*33%=4372.5元; 应纳税金和附加合计=42500+75000+8225+3525+4372.5=133622.5元; 税后净收益=13250-4372.5=8877.5元。

7月10日,应收到货款250000元,当日无论是否收到该笔货款均需确认收入,计算纳税。 应纳增值税、消费税、城市维 护建设税和教育费附加与6月份相同,分别为42500元、75000元、8225元和3525元。

但在计算应纳税所得额时,因销售费用已经在6月份扣除,所以7月~9月份不再扣除销售费用。 应纳所得税额=250000-400000÷4-75000-8225-3525*33%=63250*33%=20872.5元; 应纳税金和附加合计=42500+75000+8225+3525+20872.5=150122.5元; 税后净收益=63250-20872.5=42377.5元。

8、9月份应纳税金及税后净收益与7月份相同。 4个月税金及附加合计=133622.5+150122.5*3=583990元; 4个月税后净收益合计=8877.5+42377.5*3=136010元。

此方案虽然不能减少税款总额,也没有增加税后净收益总额,但可以延迟纳税义务发生时间,可以减轻企业流动资金压力。 方案三:委托代销结算 若美华公司于5月28日,将化妆品委托永安商场代销,合同约定永安商场以单价100元销售,每销售一盒化妆品可提取4元作为手续费商场在交付销售清单时开具普通发票给美华公司。

美华公司5月份的销售费用则减少为10000元。美华公司于7月20日收到永安商场的代销清单,上列已销售数量为8000盒,不含税价款为800000元。

永安商场扣除手续费后,将余款通过银行支付给美华公司。 《增值税暂行条例实施细则》第33条第5款规定:“委托其他纳税人代销货物,其纳税义务发生时间,为收到代销单位销售的代销清单的当天。”

①5月28日,由于尚未收到销售清单,所以无需确认该笔业务收入,也不需要计算缴纳相关税金,但5月份发生的销售费用10000元,可以在计算5月份的应纳税所得额时扣除。 ②7月20日,确认收入计算纳税应税收入800000元;应纳增值税136000元;应纳消费税240000元; 应纳城市维护建设税26320元; 应纳教育费附加11280元; 代销手续费32000元;应纳所得税=800000-40*8000-32000-240000-26320-11280*33%=170400*33%=56232元; 应纳税金和附加合计=136000+240000+26320+11280+56232=469832元; 该业务税后净收益=170400-56232-10000=104168元。

此方案的优点是可以保证税金在收到货款后支付。 结论: 1.若预期在商品发出时,可以直接收到货款,则选择直接收款方式较好;若商品紧俏,则选择预收货款销售方式更好,可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。

2.若预期在发出商品时无法及时收到货款,如果采取直接收款方式,则会出现现金净流出,表现为企业账面利润不断增加的同时,流动资金却严重不足,企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题, 但又需要承担银行利息,加上尚未收到的货款还存在坏账风险,所以,财务风险大大增加。此时宜选择分期收款或赊销结算方式,一方面可以减轻销售方的财务风险,另一方面也可以减轻购买方的付款压力。

3.自营销售与委托代销相比,委托代销可以减少销售费用总额,还可以推迟收入实现时间。但同时可能使纳税人对受托方产生依赖性,一旦受托方出现问题,可能给纳税人的生产经营活动带来很大危害。

4.帮忙设计个税法案例

增值税 营业税 消费税 企业所得税 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业有固定资产价值l8 000万元(其中生产经营使用的房产原值为12 000万元),生产经营占地面积80 000平方米。

2009年发生以下业务:(1)全年生产两轮摩托车200 000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车l90 000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。

由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开 具 普通 发 票。(2)全年生产三轮摩托车30 000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。

全年销售三轮摩托车28 000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。(3)全年外购原材料均取 得 增值税 专用 发 票,购货合同记载支付材料价款共计35 000万元、增值税 进项税额5 950万元。

运输合同记载支付运输公司的 运输费用l l00万元,取得 运输 公司 开 具的公路 内河 运输 发 票。4)全年发生管理费用ll 000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开 发费用800万元,支付其他企业管理费300万元;不含印花税和房产税)、销售费用7 600万元、财务费用2 100万元。

(5)全年发生营业外支出3 600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本l8.6万元)。(7)8月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取 得 增值 税专用 发 票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。

(8)10月6日,该摩托车生产企业合并~家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2 300万元、银行存款200万元。

该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12月20日,取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入l70万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。

(10)2009年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:①增值税=(87 400+10 080)*17%一5 950一1 100*7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6万元 ②消费税=(87 400+10 080)*10%=9 748万元 ③城建税、教育费附加=(10 544.6+9 748)*(7%+3%)=2 029.26万元 ④城镇土地使用税=80 000*4÷10 000=32万元 ⑤企业所得税:应纳税所得额=87 400+468+10 080一190 000*0.28—28 000*0.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74万元 企业所得税=(2 900.74—620)*25%=570.19万元(说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率l0%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余税的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。) 要求:根据上述资料,回答下列问题(涉及计算的,请列出计算步骤)。

(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。(2)计算企业2009年度实现的会计利润总额。

(3)分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所得税。解答:(1)分析错误并计算应补税额 ①增值税计算有误。

开 具 普通 发 票收取的运费收入应作为价外费用收入计算增值税销项税;受赠的材料也应抵扣进项税;非正常损失应作进项税转出。应补缴增值税=468/(1+17%)*17%-5.1+(618.6-18.6) *17%+18.6/(1-7%)*7%=166.3(万元) ②消费税计算有误。

开 具 普通 发 票 收取的运费收入应作为价外费用收入计算消费税。应补缴消费税=468/(1+17%)*10%=40(万元) ③应补缴城建税和教育费附加=(166.3+40)*(7%+3%)=20.63(万元) ④应补缴房产税=12000*(1-20%)*1.2%=115.2(万元) ⑤应补缴印花税=(87400+10080+35000+5950)*0.3‰+(468+1100)*0.5‰= 41.53 + 0.78 = 42.31(万元) (2)计算会计利润 收入总额= 87400 + 468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170= 98305.1(万元) 成本=190000*0.28+28000*0.22=59360(万元) 利润总额=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(进项税额转出增加营业外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(万元) (3)说明所得税计算错误 该企业招待费可扣除金额计算有误 招待费限额=900*60%=540 > [87400+10080+468/(1+17%)]*5‰=489.4万元 招待费调整=900-489.4=410.6(万元) 新技术研发费可加扣50%,加扣金额400万元。

支付其他企业的管理费300万元不得扣除。捐赠扣除限额=2546.3*12%=305.56万元,实际捐赠500万元。

调增500-305.56=194.44(万元) 境内居民企业130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入。可弥补合并企业亏损=(5700-3200)*6%=150(万元) 境内应纳税所得额=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(万元) 境内应纳所得税额=2511.34*25%=627.84(万元) 境外所得抵扣限。

5.中美两国企业所得税税率差异,相关案例并且分析

1,在税率设计上,美国采取超额累进税率,对应纳税所得额在10万美元至33.5万美元之间的,加征5%的附加税;应纳税所得额超过1500万美元的公司,要缴纳的附加税是超过1500万美元的应纳税所得的3%或10万美元的应纳税所得的3%,二者取较小者。

主要从事提供服务的公司,只按35%的比例税率纳税;外国在美国从事贸易经营活动的所得,按照美国公司所得税的累进税率征税。 2,中国企业所得税税率则与之不同。

根据企业所得税税法的规定,企业所得税实行33%的比例税率;考虑到许多利润水平低下的小型企业,税法又规定了两档照顾性税率,即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。如果企业上一年度发生亏损,可用当年应纳税所得额予以弥补,按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。

举个实例:某固定资产原值80000美元,预计残值2000美元,使用年限5年。下面分别在中美两国运用直线法和双倍余额递减法计提折旧,税率分别为33%、34%。

表3 年限 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计 未扣除折旧的利润(美元) 80000 100000 90000 80000 80000 430000 中国:采用直线法年折旧额=1/5*(80000-2000)=15600美元 第一年利润额=80000-15600=64400美元 应纳所得税税额=64400*33%=21252美元 同理得出第二、三、四、五年的应纳所得税税额为27852、24552、21252、21252美元。 则五年累计应纳所得税税额=21252+27852+24552+21252+21252=116160美元美国:采用双倍余额递减法第一年折旧额=2/5*80000=32000美元 利润额=80000-32000=48000美元 应纳所得税税额=48000*34%=16320美元 第二年折旧额=2/5*(80000-32000)=19200美元利润额=100000-19200=80800美元 应纳税所得额=80800*34%=27472美元 第三年折旧额=2/5*(80000-32000-19200)=11520美元 利润额=90000-11520=78480美元 应纳税所得额=78480*34%=26683.2 第四、五年改为直线法折旧,折旧额为: (80000-32000-19200-11520-2000)÷2=7640美元 第四年利润额=80000-7640=72360美元 应纳所得税税额=32360*34%=24602.4美元 第五年与之相同。

五年累计应纳所得税税额:16320+24742+26683.2+24602.4+24602.4=119680美元打了这么多,别说还不明白呵。

6.税务案例分析

问:1)税务所的执法行为有哪些错误?

答:税务所的执法行为错误如下:

一是在对王某的水果扣押时,未先责令其提供担保,也未经县级以上税务局(分局)局长批准,税务所所长没有权力批准采取扣押王某水果的措施。

《税收征管法》(2001)第三十八条规定:“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列税收保全措施:

(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;

(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款,或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。”

二是在扣押王某的水果时,由税务人员李某一个而不是两人执行。《税收征收管理法实施细则》第六十三条规定:“税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时,应当由两名以上税务人员执行,并通知被执行人。被执行人是自然人的,应当通知被执行人本人或者其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的,应当通知其法定代表人或者主要负责人到场;拒不到场的,不影响执行。”

三是在王某缴纳税款后,税务所是两天内而不是1日内将扣押的水果返还给王某。《税收征收管理法实施细则》第六十八条规定:“纳税人在税务机关采取税收保全措施后,按照税务机关规定的期限缴纳税款的,税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。”

2)个体工商户王某能否获得赔偿?

答:《税收征管法》(2001)第三十九条规定:“纳税人在限期内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人的合法利益遭受损失的,税务机关应当承担赔偿责任。” 《税收征收管理法实施细则》第七十条规定:“税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失,是指因税务机关的责任,使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。”

税务所两天后才将王某的水果返还给他,这导致了王某的部分水果冻坏,这符合《税收征收管理法实施细则》第七十条规定的“合法利益遭受的直接损失”,所以个体工商户王某能够获得赔偿。

所得税案例分析

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